Cómo funciona el agotamiento en la contabilidad

Los conocimientos contables sobre el agotamiento pueden ayudarle a identificar el valor de los recursos y a registrar el agotamiento en los balances. La asignación de dinero para extraer recursos como la madera, el petróleo y los minerales es necesaria para transformarlos en productos útiles.

En este artículo, se analiza qué es el agotamiento en contabilidad, se explica cómo funciona y se dan ejemplos.

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¿Qué es el agotamiento en contabilidad?

Una empresa de recursos naturales debe contabilizar el valor total de los materiales que extrae siguiendo la normativa local al contabilizar el agotamiento. La contabilización del agotamiento es un método utilizado por los profesionales para estimar la cantidad de dinero necesaria para excavar cualquier tipo de recurso natural del suelo. El agotamiento reduce el valor de un recurso natural en una cantidad predefinida.

El importe neto que figura en sus libros de contabilidad para los recursos naturales puede no reflejar su valor real de mercado. El importe refleja la reducción del coste de los recursos naturales que el contable registró originalmente. La diferencia fundamental entre los recursos naturales y los activos amortizables es que una empresa rara vez utiliza un recurso natural completo. En cambio, el recurso natural que una empresa utiliza simplemente pierde valor con el tiempo. Sin embargo, una empresa puede utilizar por completo los activos depreciables después de algunos años, como los equipos de oficina o de fabricación. El cálculo de la depreciación también requiere obedecer los principios contables pertinentes en un estado específico.

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Cómo funciona el agotamiento en la contabilidad

El agotamiento ayuda a identificar el valor exacto de los activos del balance y a registrar los costes en la cuenta de resultados en un periodo determinado. En primer lugar, una empresa capitaliza los costes de la extracción de los recursos naturales, lo que significa que registra un gasto sin pagarlo en su totalidad. A continuación, una empresa asigna los gastos de los recursos naturales a lo largo de varios periodos de tiempo. Los costes de la extracción de los recursos naturales permanecen en las hojas de presupuesto de la empresa hasta que hayan reconocido el gasto completo.

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Cuatro factores que influyen en la base de agotamiento

Hay cuatro factores clave que influyen en la base de agotamiento:

1. Adquisición

La adquisición se refiere a los gastos o costes totales asociados al arrendamiento o la compra de terrenos, incluidos los derechos de propiedad. El coste de adquisición depende del tamaño del terreno y del valor estimado de los recursos naturales que contiene. Las empresas registran los costes de adquisición en una cuenta de activo. Cuando la compra o el arrendamiento del terreno concluye según lo previsto, la empresa convierte los costes de adquisición en costes de exploración. Si la inversión total resulta diferente de lo que la empresa esperaba, puede cancelar los costes como pérdida.

2. Desarrollo

El desarrollo es el coste que supone para una empresa preparar el terreno para la exploración de recursos naturales. Esto incluye actividades como la construcción de pozos y la excavación de túneles. Los costes de desarrollo se dividen en dos categorías:

  • Costes de desarrollo tangibles: Esto incluye todos los activos físicos necesarios para extraer el recurso natural, como taladros, plataformas petrolíferas y otros equipos pesados. No se pueden incorporar los costes tangibles a la carga de agotamiento, pero sí se pueden depreciar como otras plantas o propiedades.
  • Costes de desarrollo intangibles: Incluye los costes asociados a la excavación de túneles, la perforación y otros procesos que le dan acceso directo al recurso específico. Puede incluir los costes intangibles de desarrollo en la base de agotamiento.

3. Exploración

La exploración es el coste total relacionado con la excavación subterránea del terreno arrendado o comprado. Algunas empresas capitalizan todos los costes resultantes de los esfuerzos de exploración de recursos naturales, tanto los que tienen éxito como los que no, lo que se conoce como enfoque de coste total. Otras empresas deciden capitalizar sólo los esfuerzos de exploración que han tenido éxito y gastar los que han tenido menos éxito.

4. Restauración

La restauración se refiere a los costes que se producen al finalizar la extracción de recursos. La restauración intenta devolver el terreno a su estado original antes de la exploración, por ejemplo, cubriendo los agujeros o túneles abiertos. Si una empresa arrienda el terreno, otro coste de restauración es el dinero incurrido en el proceso de devolución del terreno al propietario.

Métodos para calcular el agotamiento

Existen dos métodos para calcular el agotamiento:

  • El método de los costes
  • El método del porcentaje

Con el agotamiento porcentual, los contables asignan un porcentaje fijo a los ingresos brutos de su empresa. Por ejemplo, si una empresa extrae minerales por valor de 50.000 dólares con un porcentaje fijo del 10%, agotará 5.000 dólares de costes capitalizados para obtener los recursos naturales. Sin embargo, con el agotamiento de costes, las empresas cargan el coste de un activo a los gastos durante un periodo determinado, lo que hace que este proceso sea similar a la depreciación.

Muchas empresas optan por utilizar el método de costes en lugar del método de porcentajes porque el método de porcentajes se basa en más estimaciones. El método del coste suele proporcionar cálculos más precisos.

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Calcular el agotamiento con el método del coste

Con el método del coste, los contables reparten el valor de los recursos naturales agotados a lo largo de la vida del recurso natural. He aquí cuatro pasos para calcular el agotamiento mediante el método del coste:

1. Calcule su base de amortización

Averigua la base de agotamiento. La base de agotamiento es su coste total de adquisición, desarrollo, exploración y restauración.

Por ejemplo, si tus gastos son

  • Adquisición: $15,000

  • Desarrollo: $28,000

  • Exploración: $67,000

  • Restauración: $65,200

Puede sumar estas cifras para recibir un total de 175.200 dólares para su base de agotamiento.

2. Averigüe la tasa de agotamiento por unidad

Calcula la tasa de agotamiento por unidad de un recurso natural o activo. La tasa de agotamiento por unidad varía en función del número total de unidades que su empresa espera extraer. Si tiene un valor residual de sus costes de extracción, reste primero ese valor residual de su base de agotamiento. A continuación, divida la base de agotamiento por el número de unidades previstas para la extracción. La fórmula para este paso es:

Tasa de agotamiento por unidad = (base de agotamiento – valor residual) / unidades totales previstas para la extracción

3. Descubra la carga de agotamiento

Calcule la carga de agotamiento para el período. Multiplica las unidades extraídas por la tasa de agotamiento por unidad. La fórmula para este paso es:

Cargo por agotamiento para el período = unidades extraídas en el período x tasa de agotamiento por unidad

4. Combinar los pasos

Puedes fusionar los pasos anteriores para crear la siguiente fórmula:

Cargo por agotamiento para el período = [(base de agotamiento – valor residual) / unidades totales previstas para la extracción] x unidades extraídas durante el período

Ejemplo de agotamiento en contabilidad

El siguiente es un ejemplo de agotamiento en el cálculo contable:

PolyRidge Co., una empresa de perforación petrolífera, incurrió en los siguientes costes durante una expedición petrolífera:

CosteConstrucción de carreteras Compra de terrenosTarifas de perforación Construcción de una plataforma de perforación**Restauración del terreno
$23,000$280,000 $192,000$48,000 57.000 dólares**En primer lugar, PolyRidge Co. necesita encontrar su base de agotamiento. PolyRidge Co. suma sus costes de adquisición, desarrollo, exploración y restauración para obtener una base de agotamiento total de 600.000 dólares.

A continuación, PolyRidge Co. averigua su tasa de agotamiento por unidad. Los geólogos de PolyRidge Co. estiman que pueden extraer 400.000 barriles totales de petróleo durante esta expedición. Su empresa no tiene valor residual para esta expedición, por lo que PolyRidge Co. encuentra su tasa de agotamiento por unidad dividiendo su base de agotamiento por el total de unidades que se espera extraer. Utilizan esta fórmula

Tasa de agotamiento por unidad = (base de agotamiento – valor residual) / total de unidades previstas para la extracción

600.000 dólares / 400.000 = 1,50 dólares de tasa de agotamiento por barril de petróleo

Ahora PolyRidge Co. necesita calcular su cargo por agotamiento para el período. PolyRidge Co. extrajo finalmente 100.000 barriles del pozo de petróleo. Para encontrar su cargo por agotamiento, utiliza esta fórmula:

Cargo por agotamiento para el período = unidades extraídas en el período x tasa de agotamiento por unidad

100.000 barriles de petróleo x 1,50 dólares de tasa de agotamiento por barril de petróleo = 150.000 dólares de cargo por agotamiento para el período

Cuando PolyRidge Co. utiliza el método de agotamiento del coste total, sus cálculos tienen este aspecto:

Cargo por agotamiento para el período = [(base de agotamiento – valor residual) / unidades totales previstas para la extracción] x unidades extraídas durante el período

[($600,000 / 400,000) x 100,000] = $150,000