Cuando empresas relacionadas realizan transacciones internas, la dirección puede establecer un precio único para la transacción. Esta práctica se denomina precios de transferencia y puede afectar a los beneficios y los impuestos de una empresa. Conocer los precios de transferencia puede ayudarle a tomar decisiones financieras estratégicas para su empresa.
En este artículo, definimos los precios de transferencia y repasamos sus métodos con ejemplos.
¿Qué es un precio de transferencia?
Las empresas vinculadas se cobran mutuamente bienes y servicios a un precio de transferencia. Estas empresas pueden dividirse en dos categorías:
- Empresas directa o indirectamente bajo la dirección o el capital de las mismas personas
- Una empresa que está directa o indirectamente bajo la dirección o el capital de otra empresa
Los precios de transferencia son una práctica contable que permite a las empresas fijar precios y acordar términos y condiciones específicos para lo que llaman transacciones controladas. Algunos ejemplos de transacciones controladas son la concesión de préstamos, el suministro de bienes o la prestación de servicios de gestión. También puede aplicarse a la propiedad intelectual, como los derechos de autor o las patentes.
Los precios de transferencia permiten a las empresas ahorrar en impuestos aprovechando las diferencias de las normativas fiscales entre países o estados. Las empresas suelen aumentar los precios de transferencia en los países o estados donde los regímenes fiscales son más bajos. Las autoridades fiscales vigilan de cerca esta estrategia para garantizar el cumplimiento de la normativa gubernamental.
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¿Cómo funcionan los precios de transferencia?
Los precios de transferencia permiten a las empresas y filiales que operan bajo la misma propiedad o control fijar el precio de las transacciones internamente. Esta práctica puede aplicarse a las transacciones nacionales y transfronterizas. Por ejemplo, consideremos una empresa del sector de los diamantes llamada Great Diamond Company:
Great Diamond Company posee dos filiales: Diamond Extraction Inc. y Diamond Sales. Las tres empresas están asociadas. Diamond Extraction Inc. extrae diamantes y fabrica joyas que vende a Diamond Sales para su distribución.
Great Diamond Company, propietaria de las dos filiales, no controla el precio al que Diamond Sales vende las joyas en el mercado porque la oferta y la demanda fijan este precio. Sin embargo, Great Diamond Company puede controlar las transacciones que se realizan entre Diamond Sales y Diamond Extraction Inc. Las ventas internas de Diamond Extraction Inc. a Diamond Sales son transacciones controladas, y el precio que Great Diamond Company fija para estas transacciones es el precio de transferencia.
¿Cómo pueden las empresas utilizar los precios de transferencia?
Las empresas pueden utilizar los precios de transferencia para repartir los beneficios entre sus filiales. Pueden utilizar esta práctica legal para reducir sus ingresos imponibles y, en consecuencia, reducir sus impuestos trasladando las obligaciones fiscales a entidades con sede en zonas de baja tributación. Siguiendo con nuestro ejemplo de la industria del diamante, he aquí un ejemplo:
La empresa Great Diamond fija un precio de transferencia para las pulseras de diamantes inferior al del mercado. Esta decisión da lugar a menores ingresos para Diamond Extraction Inc. que produce las pulseras, y a un menor coste de los bienes para Diamond Sales, que vende las pulseras.
La razón de Great Diamond Company para fijar este precio de transferencia es que Diamond Extraction Inc. se encuentra en una zona de impuestos más altos, mientras que Diamond Sales está en una zona de impuestos más bajos. Al utilizar el precio de transferencia para aumentar los beneficios de Diamond Sales y reducir los de Diamond Extraction Inc, Great Diamond Company ha creado una situación en la que la organización pagará menos impuestos en general al trasladar los beneficios a la empresa situada en la zona fiscal más baja.
¿Cuál es la normativa relativa a los precios de transferencia?
Las autoridades fiscales establecen normas para los precios de transferencia y su información financiera. Vigilan de cerca esta práctica para evitar que las empresas utilicen el principio de los precios de transferencia para evadir impuestos. Según el Servicio de Impuestos Internos, los precios de transferencia deben ser equivalentes a los que la empresa habría aplicado si la transacción hubiera tenido lugar fuera de la empresa con un cliente externo.
La OCDE, u Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, también regula los precios de transferencia en su legislación fiscal internacional. Establece que la dirección debe fijar los precios de transferencia como si las entidades corporativas implicadas fueran entidades independientes y no empresas asociadas.
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¿Cuáles son las ventajas de los precios de transferencia?
Además de las ventajas fiscales, los precios de transferencia permiten a las empresas minimizar los costes de los derechos de aduana. Cuando las empresas necesitan enviar mercancías a zonas con tipos arancelarios elevados, pueden utilizar un precio de transferencia bajo para reducir la base arancelaria de la transacción.
Tipos de precios de transferencia
Hay tres tipos de precios de transferencia:
Precio de transferencia basado en el mercado
El precio de transferencia basado en el mercado imita las condiciones del mercado. Es el mismo precio al que la empresa vendería el producto en el mercado. Para utilizar este método, las empresas deben contar con un mercado existente. Para determinar el precio de transferencia basado en el mercado, se pueden observar productos similares en el mercado, como los que venden los competidores.
Precio de transferencia basado en el coste
El precio de transferencia basado en el coste es el más utilizado y es una alternativa cuando los precios de mercado son desconocidos o no están establecidos. En el precio de transferencia basado en el coste, sólo una subdivisión paga el coste de los productos que ha comprado a otra subdivisión. Esta práctica maximiza el beneficio de la empresa compradora.
Precios de transferencia negociados
Un precio de transferencia negociado implica que los directivos pueden rechazar las transacciones internas y que las subunidades tienen que negociar como los clientes habituales. Por lo tanto, los precios de transferencia negociados no siempre pueden cumplir las funciones principales de los precios de transferencia, que son la asignación de beneficios y la coordinación.
Ejemplo de precio de transferencia
En este ejemplo, utilizaremos las tres empresas relacionadas ya descritas anteriormente:
- Great Diamond, la empresa de cabecera
- Diamond Extraction Inc., el fabricante
- El distribuidor Diamond Sales
El coste de fabricación de una pulsera de diamantes en Diamond Extraction Inc. es de 60 dólares. Diamond Sales lo vende al público a un precio de mercado de 500 dólares. Dado que Diamond Sales es un distribuidor en un país donde el régimen fiscal es menor, Great Diamond Company establece un precio de transferencia entre Diamond Extraction Inc. y Diamond Sales inferior al precio de mercado. De este modo, traslada el beneficio a Diamond Sales. Great Diamond Company fija el precio de transferencia en 100 dólares, por lo que Diamond Extraction Inc. vende joyas al precio de transferencia de 100 dólares por pulsera a Diamond Sales.
Beneficios:
- El beneficio de Diamond Extraction Inc. es de 40 dólares por pulsera. (100 dólares de precio de transferencia – 60 dólares de coste de fabricación = 40 dólares de beneficio)
- El beneficio de Diamond Sales&apos es de 400 dólares por pulsera. (500 dólares de precio de mercado – 100 dólares de precio de transferencia = 400 dólares de beneficio)
| Beneficio con el precio de mercado |
Beneficio con precio de transferencia |
|
|---|---|---|
| Diamante Extracción Inc. |
$440 ($500 – $60) |
$40 ($100 – $60) |
| Ventas de diamantes | $0 ($500 – $500) |
$400 ($500 – $100) |
Impuestos:
El tipo impositivo local es del 45% en la zona de Diamond Extraction Inc., mientras que el tipo impositivo local es del 35% en la zona de Diamond Sales. Al transferir los beneficios a la entidad en una jurisdicción con menor imposición, Great Diamond reduce su responsabilidad fiscal mundial.
- 1. Impuesto de Diamond Extraction Inc. sobre 40 dólares N – 45% = 18 dólares por pulsera
- Impuesto sobre las ventas de diamantes sobre 400 dólares, 35% = 140 dólares por pulsera
| Impuestos con el precio del mercado |
Impuestos con precio de transferencia |
|
|---|---|---|
| Diamante Extraction Inc. |
$198 ($440 45%) |
$18 ($40 45%) |
| Ventas de diamantes | $0 ($0 35%) |
$140 ($400 35%) |
| En todo el mundo Responsabilidad fiscal |
$198 ($198 + $0) |
$158 ($18 + $140) |
En definitiva, Great Diamond, la organización de cabecera, pagará menos impuestos en general al fijar su precio de transferencia por debajo del precio de mercado y luego trasladar los beneficios a la empresa de la zona de menor imposición.