Una auditoría evalúa el nivel de riesgo de control, el riesgo inherente y la exactitud de los registros financieros. En las auditorías, los errores materiales y las tergiversaciones suelen verificarse mediante algún tipo de prueba sustantiva. Estos métodos de auditoría examinan, prueban y analizan los registros financieros de una empresa.
En este artículo, se explica qué son las pruebas sustantivas, qué ocurre cuando las pruebas sustantivas detectan un error, quién realiza las pruebas sustantivas, cómo funcionan las pruebas sustantivas, se enumeran algunos ejemplos de pruebas sustantivas y se responde a las preguntas más frecuentes sobre las pruebas sustantivas.
¿Qué son las pruebas sustantivas?
Una técnica de auditoría que comprueba si las cuentas, los estados financieros o los documentos justificativos de una empresa son exactos, completos y válidos se denomina prueba de confirmación. Un auditor utiliza esta técnica como prueba de que no hay fallos en los registros financieros de la empresa cuando afirman que son exactos, completos y válidos. La auditoría sustantiva también ayuda a los auditores a evaluar los estados financieros de la empresa en general. Un auditor puede utilizar una amplia gama de procedimientos y pruebas de auditoría en la auditoría sustantiva, dependiendo de la situación.
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¿Quién hace las pruebas de fondo?
Tanto el personal de auditoría interna de una empresa como los auditores externos contratados pueden llevar a cabo pruebas sustantivas para una empresa. El uso del personal de auditoría interna de la empresa puede confirmar si sus sistemas de registro interno funcionan correctamente. Si los sistemas de registro interno no funcionan correctamente, el personal de auditoría interna puede mejorar el sistema o eliminar el problema, para que la empresa tenga un mejor desempeño en la próxima auditoría. Los auditores internos suelen realizar pruebas sustantivas a intervalos regulares a lo largo del año. Los auditores externos suelen ser contratados para llevar a cabo pruebas sustantivas una vez al año, normalmente a final de año.
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¿Cómo funcionan las pruebas sustantivas?
Estos son los pasos para el funcionamiento de la auditoría sustantiva:
1. Una empresa hace afirmaciones
El equipo directivo de una empresa hace afirmaciones implícitas o explícitas sobre su situación financiera, y estas afirmaciones se presentan a un auditor. Hay cinco categorías generales de afirmaciones que las empresas hacen durante las auditorías, que son:
- Ocurrencia o existencia: Esta afirmación establece que los estados financieros que enumeran los activos, los pasivos y el patrimonio de los accionistas existen cuando el período contable ha terminado.
- Divulgación y presentación: Se trata de una afirmación de que los estados financieros incluirán y presentarán toda la información financiera y las revelaciones financieras de una manera clara que los auditores puedan entender fácilmente.
- Obligaciones y derechos: Esta afirmación establece que la empresa tiene derechos de uso o propiedad de todos los activos que figuran en los estados financieros y que todos los pasivos pertenecen a la empresa, no a un tercero.
- 1. Exactitud o valoración: Afirma que todos los cálculos de los estados financieros son precisos, están clasificados adecuadamente y se basan en una valoración correcta de los saldos, pasivos y activos.
- Integridad: La afirmación de que los estados financieros incluyen y presentan todas las partidas, transacciones e inventarios requeridos, incluidos los de terceros con posesión temporal.
2. El auditor crea un plan
El auditor crea un plan de auditoría estructurado para la empresa basado en las afirmaciones. El auditor identifica qué procesos de auditoría, incluidas las pruebas sustantivas, serán los que mejor determinen los errores o incorrecciones en las afirmaciones. Las categorías de procesos de auditoría que los auditores pueden elegir incluyen procedimientos analíticos, indagación y confirmación, inspección, observación y recálculo. Por ejemplo, para evaluar los activos fijos, un auditor podría observar un procedimiento y luego analizar los registros en papel para comprobar su exactitud.
Hay tres actividades generales que un auditor incluye en su plan de auditoría para las pruebas sustantivas, que son:
- Examine los ajustes físicos y los asientos del diario que la empresa realizó al preparar los estados financieros.
- Coteje los registros contables subyacentes con los estados financieros de la empresa y sus documentos de apoyo.
- Pruebe las diferentes clases de saldos de cuentas, transacciones y revelaciones.
3. Un auditor comparte los resultados de la auditoría con una empresa
El auditor redacta un informe oficial en el que se enumeran los errores o las incorrecciones materiales que se han encontrado en la auditoría, comparte el informe con la dirección y solicita más pruebas de auditoría si están justificadas. El auditor también proporciona su opinión general sobre los estados financieros de la empresa.
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¿Qué ocurre cuando las pruebas de fondo detectan un error?
Si un auditor encuentra algún error en los estados financieros de una empresa o en los documentos justificativos, el auditor puede exigir a la empresa que realice más pruebas de auditoría. El auditor redacta una carta de gestión con un resumen de los errores que ha encontrado y la comparte con la empresa y el comité de auditoría. Por lo general, sólo hay errores o incorrecciones si:
- Los auditores externos no detectan un error durante los procedimientos de auditoría, lo que se denomina riesgo de detección.
- Los auditores internos o los sistemas de registro interno no identifican ni solucionan un error, lo que se denomina riesgo de control.
- La empresa o el auditor no detectan los errores iniciales cuando comienza el proceso financiero y la presentación de informes.
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Ejemplos de pruebas sustantivas
Cada procedimiento sustantivo debe tener suficiente documentación que permita su recopilación, revisión y repetición. La documentación debe ser lo suficientemente exhaustiva como para que más de un auditor pueda comprobar su exactitud de forma independiente y llegar a la misma conclusión. A continuación se presenta una lista de los procedimientos y pruebas de auditoría sustantiva más comunes que realizan los auditores:
- Verificar que existen dividendos aprobados revisando las actas de la junta directiva
- Confirmar que los saldos de las cuentas por pagar son correctos poniéndose en contacto con los proveedores
- Confirme que los saldos de las cuentas por cobrar son correctos poniéndose en contacto con los clientes
- Comprobar que los activos obtenidos de una combinación de negocios tienen valores justos asignados confirmando con expertos
- Observe el recuento del inventario físico a medida que se produce para cada período final
- Comprobar los saldos finales de caja mediante la emisión de una confirmación bancaria
- Contacta con los prestamistas para confirmar que los saldos de los préstamos son correctos
- Tomar los registros de activos fijos y hacerlos coincidir físicamente con los activos fijos
- Utilizar los cálculos de valoración del inventario para confirmar si éste es válido
- Recalcular los cálculos que ya hizo el cliente
- Volver a realizar los procedimientos de una empresa' para asegurarse de que funcionan según lo previsto.
- Confirmar que los saldos de los préstamos son correctos poniéndose en contacto con los prestamistas
- Comprueba los saldos de caja finales obteniendo confirmación bancaria
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Preguntas frecuentes sobre las pruebas sustantivas
A continuación, algunas preguntas frecuentes sobre las pruebas de fondo:
¿Las pruebas de fondo llevan mucho tiempo?
Según el tipo y el tamaño de la empresa, las pruebas de fondo pueden ser un proceso amplio y largo.
4. ¿Cuál es la eficacia de las pruebas de fondo?
Las pruebas sustantivas tienen un componente de sesgo o error humano, incluido el riesgo de descuido accidental o de omitir accidentalmente una incorrección material. Sin embargo, las pruebas sustantivas pueden ser más eficaces cuando se realizan junto con otros enfoques. Los auditores también pueden aumentar la eficacia utilizando una muestra de mayor tamaño, modificando el calendario de las pruebas o realizando pruebas durante un período de tiempo más largo.
¿Cómo se diseñan las pruebas de resistencia?
Basándose en la afirmación, un auditor determina la naturaleza, el alcance y el calendario de las pruebas para asegurarse de que cumplen un nivel aceptable de detección de riesgos. Aquí hay más información sobre la naturaleza, el alcance y el calendario de las pruebas sustantivas:
- Naturaleza: Se refiere a la eficacia y el tipo de procedimiento de auditoría que realiza un auditor en función del nivel de riesgo aceptable. Si el nivel de detección de riesgos es bajo, los procedimientos son más costosos y eficaces. Si el nivel de detección de riesgos es alto, los procedimientos son menos costosos y eficaces.
- Alcance: Se refiere a la cantidad de pruebas que un auditor reúne ajustando la manera de realizar las pruebas sustantivas. Si el nivel de detección de riesgos es bajo, los procedimientos suelen necesitar más pruebas y tamaños de muestra mayores. Si el nivel de detección de riesgos es alto, los procedimientos suelen necesitar menos pruebas y tamaños de muestra más pequeños.
- El tiempo: Se refiere a la forma en que el tiempo puede afectar al nivel de riesgo aceptable. Si el nivel de detección de riesgos es bajo, el auditor suele realizar los procedimientos cerca o en la fecha del balance. Si el nivel de detección de riesgos es alto, el auditor realiza los procedimientos cerca o al final del año.